CAPÍTULO VI  

  FAZENDO CONTABILIDADE  

ENCERRAMENTO/2001  

ENCERRAMENTO DA CONTA MERCADORIAS

CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS - CMV

Depois de termos verificado, através da conciliação contábil, que a nossa contabilidade está em perfeita ordem, iremos agora para o primeiro procedimento de encerramento, que é o Encerramento da Conta Mercadorias. Antes disso, porém, vamos falar um pouco sobre Compras, Vendas e Estoque de Mercadorias. 

Vocês viram que tudo o que acontece na empresa gira em torno das compras das mercadorias e das vendas destas mercadorias, pois a nossa empresa é uma empresa comercial cujo ramo é a revenda de mercadorias, sendo que todas as outras coisas que acontece na empresa é reflexo deste ato principal.

No primeiro lançamento de compras de mercadorias que efetuamos em janeiro/2001, colocamos que as mercadorias adquiridas para revenda seriam classificadas como Custos e não como Despesas e que o Custo das Mercadorias Vendidas teria um tratamento diferenciado e que no momento oportuno vocês iriam entender melhor. Pois bem, o momento oportuno chegou.

 Porque Compras de Mercadorias não é despesa???

 Ora, nós já vimos que despesas são gastos efetuados com o consumo de bens e serviços necessários ao desenvolvimento do objetivo principal da empresa, que no nosso caso é o da revenda de mercadorias. Apesar de estarmos cansados de tantas despesas que já lançamos na escrituração contábil da empresa Sucesso, não custa citar algumas novamente: Água e esgoto, energia elétrica, telefone, material de escritório, material de limpeza, juros passivos, salários, aluguéis de imóveis, etc.

Então o que seria Compras de Mercadorias?

As Mercadorias não são compradas para serem consumidas e sim para serem revendidas, portanto mercadorias não são despesas e sim bens da empresa a espera de compradores. Se são bens, devem ser lançadas no ATIVO e é o que ocorre. Para isso existem dois métodos de contabilização: Método da Conta Mista e Método da Conta Desdobrada. 

O Método da Conta Mista consiste em utilizar uma única conta chamada de Estoque de Mercadorias, ou outro nome similar, para registrar todas as operações com Mercadorias, tais como: Compras de Mercadorias, Fretes sobre compras, ICMS sobre compras, Vendas de Mercadorias, Devoluções de Mercadorias, etc, (uma verdadeira salada, não?). Já o Método da Conta Desdobrada consiste em lançar todas as operações que envolvam Mercadorias em suas Contas distintas e esse, ao meu ver, é o método mais adequado a ser utilizado, e foi esse o método que a empresa Sucesso escolheu para contabilizar suas Mercadorias. Pra falar a verdade, não sei se este Método da Conta Mista é utilizado por alguma empresa, pelo menos eu nunca vi.

Se as mercadorias são compradas para serem revendidas, obviamente que serão vendidas por um preço maior do que custaram, visando lucro. Pelo Método da Conta Desdobrada as compras de mercadorias e as demais operações que trazem reflexo ao custo destas são classificadas dentro de um Grupo de Contas chamado Custos Operacionais, de tal forma que ao final do período saberemos exatamente quanto custaram e de forma detalhada facilitando a análise das situações ocorridas. 

As operações que trazem reflexo ao custo das mercadorias são todos os gastos inerentes as compras. Um exemplo disso são os fretes pagos pelos transportes das compras, pois se compro uma mercadoria por 10 e pago mais 1 pelo transporte, não há duvida que tal mercadoria me custou 11. Ficou bem claro, não? Então vamos para mais um pequeno detalhe.

 Vocês perceberam pelo Plano de Contas da empresa Sucesso que no Grupo de Custos Operacionais, além das Contas de Compras de Mercadorias e Fretes sobre Compras, temos mais uma que é a de ICMS sobre Compras. Esta é uma Conta redutora dos custos (saldo credor), pois conforme explicamos em Janeiro/2001 (Classificação), o imposto ICMS pago embutido nas compras será compensado pelo ICMS embutido nas Vendas, portanto o ICMS das compras não é custo, pois a empresa só irá pagar a diferença. Exemplo: Na compra de mercadoria por R$- 1.000,00 com ICMS incluso de R$- 180,00,  sendo esta mercadoria vendida por R$- 1.300,00 com ICMS sobre vendas de R$- 234,00,  a empresa pagará apenas R$- 54,00, que é a diferença de R$- 234,00 menos R$- 180,00. Se o ICMS sobre compras é recuperado, então não é Custo, por isso deverá ser excluído das Compras. Ficou claro? Então agora vamos falar um pouco sobre Estoque de Mercadorias.

Durante o ano todo a empresa vai comprando e vendendo mercadorias e o normal é que haja sempre um estoque destas mercadorias, portanto mensalmente haverá um estoque de mercadorias e este estoque deve ser controlado e avaliado para efeito de apuração dos resultados. 

Para o controle do Estoque de Mercadorias da empresa, existe dois sistemas: Inventário Permanente e Inventário Periódico. O Inventário Permanente consiste em controlar permanentemente o valor do estoque de mercadorias. Assim, a cada compra efetuada, seu custo é incluído no estoque; e a cada venda efetuada, seu custo é diminuído do estoque, permitindo que o estoque de mercadorias fique atualizado constantemente. Já pelo sistema do Inventário Periódico, o valor do estoque é conhecido apenas no final do período, mediante levantamento (contagem) físico realizado. 

A empresa Sucesso, para controle do seu estoque, adotou o Inventário Periódico.  

Para avaliar o Estoque de Mercadorias há a necessidade de se adotar algum critério. Os critérios conhecidos são: Preço Específico; PEPS; UEPS; e Custo Médio. Sem entrar no mérito dos demais, estaremos adotando para avaliação do Estoque da empresa Sucesso o critério do Custo Médio, por ser o que espelha maior realidade nos custos, pois as mercadorias estocadas serão sempre avaliadas pela média dos custos de aquisição, sendo estes custos atualizados a cada compra efetuada. Ficou claro pessoal? Bom para finalizar esta explicação vamos fazer uma pequena matemática:

1º exemplo:

Se uma empresa compra R$- 100 de mercadorias e ao final do período tem de R$- 30 de estoque, quer dizer as mercadorias que ela vendeu, não importa o preço da venda, custou para ela R$- 70. 

2º exemplo:

Se uma empresa tem R$- 40 de estoque no início do ano, compra R$- 200 durante o ano, e ao final do período tem R$- 50 de estoque, quer dizer que o custo das mercadorias vendidas foi de R$- 190 (40+200-50). Portanto o Custo das Mercadorias Vendidas - CMV pode ser calculado pela seguinte fórmula: CMV = EI + Compras - EF, onde EI significa Estoque Inicial e EF significa Estoque Final. Não podemos esquecer que se tiver outras situações que sejam inerentes as compras estas também deverão compor a fórmula, exemplo: 

CMV = EI + Compras + Fretes sobre Compras - ICMS sobre compras - EF.

Bom, efetuado todas estas observações, vamos então apurar o Custo das Mercadorias Vendidas da Empresa Sucesso, em 31/12/2001:

Como a empresa Sucesso começou as suas atividades em janeiro de 2001, ela não tem estoque inicial. Já o estoque final em 31/12/2001 foi avaliado pelo critério de Custo Médio e importou em R$- 497.416,00. Verificando o Balancete de Dezembro/2001 temos os seguintes valores que envolvem o Custo das Mercadorias: Compras de Mercadorias no valor de R$- 2.448.312,00; Fretes Sobre Compras no valor de R$- 38.407,00; e ICMS sobre Compras no valor de R$- 440.696,16. Desta forma, o Custo das Mercadorias Vendidas da empresa Sucesso será:

CMV = EI + Compras + Fretes sobre Compras - ICMS sobre Compras - EF   

CMV = 0,00 + 2.448.312,00 + 38.407,00 - 440.696,16 - 497.416,00

CMV = 1.548.606,84

O Custo das Mercadorias Vendidas da empresa Sucesso, em 2001, foi de R$- 1.548.606,84.

Agora iremos efetuar os lançamentos de apuração do CMV no Livro Diário e Razão. Os lançamentos no Diário serão efetuados em continuidade aos já registrados no mês de Dezembro. Ao final de todos os lançamentos de encerramento exibiremos o Diário com o mês de dezembro na íntegra para uma melhor visualização. Para efetuarmos os lançamentos de apuração do CMV utilizaremos a conta: 304.1.1. (Custo das Mercadorias Vendidas - CMV) para receber as contrapartidas das outras contas envolvidas na apuração. Utilizaremos ainda a Conta: 102.1.1. (Mercadorias), que é uma Conta Patrimonial onde ficará registrado o total de mercadorias em estoque no dia 31/12/2001. Vamos então aos lançamentos do CMV no Livro Diário:

Agora vamos aos lançamentos do CMV nas Fichas "Razão".  Estaremos utilizando as Fichas com todos os lançamentos já efetuados no decorrer do mês de dezembro. Para melhor visualização dos lançamentos do encerramento da Conta Mercadorias, estes estarão grafados na cor vermelha.

Vocês perceberam que pelo Método da Conta desdobrada fica muito mais transparente a movimentação durante todo o ano, facilitando em muito a análise da situação ocorrida. Pois bem, finalizado a apuração do Custo das Mercadorias Vendidas - CMV, o próximo passo é a apuração do Resultado da Conta Mercadorias - RCM.  E é o que vocês verão na seqüência.

Esta matéria foi disponibilizada neste site em 01/12/2002